Page 43 - راهبردهای نوین بانکداری شماره سه
P. 43
43 ماهنامه اختصاصی حوزه اقتصادی -شماره دوم
-6مجازا تهـای اداری و کیفــری مأمــوران و مؤدیـان خســـارت وارده بـــه دولـــت اســـت در مـــاده 230قانـــون میـــزان واقعـــی تشـــخیص داد‌هانـــد .عـــاوه بـــر جبـــران
مالیاتــی :ایــن مجازا تهــا عمدتــا ًبــرای اشــخاص ثالــث مالیا تهـای مسـتقیم بـه عنـوان ضمانـت اجـرای عـدم خســارت وارده بــه میزانــی کــه شــورای عالــی مالیــات
مســـتنکف از انجـــام وظایـــف قانونـــی مقـــرر در ایـــن ارائـه اسـناد و مـدارک و اطلاعـات درخواسـتی سـازمان تعییـن م ینمایـد تخلـف بـه مجـازات اداری حداقـل سـه
مرحلـــه پی شبینـــی شـــده اســـت .مجازا تهـــای اداری امـــور مالیاتـــی راجـــع بـــه مؤدیـــان توســـط اشـــخاص مــاه و حداکثــر پنــج ســال انفصــال از خدمــات دولتــی
مربـــوط بـــه مســـوولین اشـــخاص حقوقـــی و حقـــوق حقیقـــی و حقوقـــی حقـــوق خصوصـــی پی شبینـــی
عمومـــی مســـتنکف از انجـــام وظیفـــه کســـر و وصـــول شده‌اســت کــه مقــرر مــی‌دارد...« :و گرنــه در صورتــی محکــوم خواهــد شــد.
مالیـــات مؤدیـــان دیگـــر اســـت .بـــه موجـــب تبصـــره 1 کــه در اثــر ایــن اســتنکاف آنهــا زیانــی متوجــه دولــت در مــواردی کــه مالیــات مؤدیــان بــر اثــر مســامحه و
مـاده 199قانـون م.م .در مـواردی کـه مکلفیـن بـه کسـر شـود بـه جبـران زیـان وارده بـه دولـت محکـوم خواهنـد غفلــت مأمــوران مالیاتــی مشــمول مــرور زمــان یــا غیــر
مالیـات ،وزارتخانـه ،شـرکت یـا مؤسسـه دولتـی یـا شـهر شـد مرجـع ثبـوت اسـتنکاف اشـخاص ثالـث و تعییـن قابـل وصـول گـردد جـز در مـورد اظهارنام ههایـی کـه در
داری باشـــد مســـوولین امـــر مشـــمول مجـــازات مقـــرر زیـان وارده بـه دولـت مراجـع صالحـه قضایـی اسـت کـه اجــرای مــاده 185ایــن قانــون رســیدگی بــه آن الزامــی
بـا اعـام دادسـتانی انتظامـی مالیاتـی و خـارج از نوبـت نیســت مقصــر بــه موجــب رأی هیــأت عالــی انتظامــی
طبــق قانــون تخلفــات اداری خواهــد بــود. از خدمـات مالیاتـی برکنـار و حسـب مـورد بـه مجـازات
بــه موضــوع رســیدگی خواهــد کــرد. متناسـب مقـرر در قانـون رسـیدگی بـه تخلفـات اداری
وزارت خزان هداری آمریکا؛ -5مســـوولیت تضامنـــی در پرداخـــت مالیـــات: محکـوم خواهـد شـد .ضمنـا ًنسـبت بـه زیـان وارده بـه
مسوول مالیات‌ها مســـوولیت تضامنـــی کـــه نوعـــی مســـوولیت مدنـــی دولـت بـه میزانـی کـه شـورای عالـی مالیاتـی تشـخیص
مشـترک اسـت بـا توجـه بـه ویژگ یهایـی کـه دارد ،ابـزار م یدهــد متخلــف مســوولیت مدنــی داشــته و بوســیله
الـــف) مأمـــور مالیـــات :مأمـــوران بخـــش مالیـــات و تضمینـــی مناســـب بـــرای وصـــول مالیــات بــه شـــمار دادســـتان انتظامـــی مالیاتـــی در دادگا‌ههـــای حقـــوق
وزارت دارایــی آمریــکا قوانیــن مالیاتــی ملــی را بــه طــور مــی رود .زیــرا دامنــه مســوولیت و مســوولین پرداخــت دادگسـتری بـه ایـن عنـوان دعـوای جبـران ضـرر و زیـان
کامـــل ،عادلانـــه ،مســـتمر از طریـــق دعـــاوی قضایـــی مالیـــات را گســـترده م یکنـــد بـــه نحـــوی کـــه بـــه اداره اقامـه خواهـد شـد و در صـورت وجـود سـوء نیـت متهـم
کیفــری و مدنــی بــه منظــور ارتقــاء پذیــرش داوطلبانــه بـه وسـیله دادسـتانی انتظامـی مالیاتـی مـورد تعقیـب
مالیا تدهنـــدگان (مؤدیـــان) بـــا توجـــه بـــه قوانیـــن ■ اما آنچه شایان ذکر است
مالیاتـــی ،حفـــظ اعتمـــاد عمومـــی در همبســـتگی این‌که برخی از این حقوق به طور جزایــی قــرار خواهــد گرفــت.
نظـــام مالیاتـــی ،ترویـــج و توســـعه قانـــون مالیـــات اجـــرا کامل مورد توجه قانو نگذار واقع مأمـوران مالیاتـی کـه امـر مالیاتـی مختـوم را مجـددا ً
م ینماینـــد ،در قبـــال امـــور مالیاتـــی خـــود مســـوولیت نشده‌است مانند حق دسترسی به مـورد اقـدام قـرار دهنـد و بـه موجـب حکـم هیـأت عالـی
اسناد ،مدارک و اطلاعات پرونده انتظامــی بــه انفصــال از خدمــات دولــت از یــک الــی
مدنـــی دارنـــد. مالیاتی که این امر در نظام مالیاتی و چهــار ســال محکــوم‌شــوند و در مــواردی کــه بــا دادن
ب) معـــاون اداره دادســـتانی کل آمریـــکا :معـــاون گـــزارش خـــاف واقـــع در امـــر مالیاتـــی تعمـــدا ًوســـایل
دادســـتان کل آمریـــکا کـــه توســـط رئیـــس جمهـــور بـــا دادگاه مالیات آمریکا تعقیـــب مؤدیانـــی را کـــه بـــی تقصیـــر هســـتند فراهـــم
تأییـد سـنای ایـن کشـور منصـوب شـده ،بخـش مالیـات بیشتر مد نظر می باشد ســازند بــه موجــب حکــم دادگا‌ههــای دادگســتری بــه
را مدیریــت و اجــرا م یکنــد .از چهــار معــاون (دســتیار) حبـــس شـــش مـــاه تـــا دوســـال محکـــوم م یشـــوند.
دادسـتانی کل یکـی از آنهـا دادسـتانی حرفـ های اسـت اختیـار م یدهـد کـه بـرای وصـول مالیـات بـه اشـخاص دادگا‌ههـــا خـــارج از نوبـــت بـــه ایـــن جرایـــم رســـیدگی
متعـــدد منفـــردا ً و جمعـــا ً مراجعـــه کنـــد و مراجعـــه خواهنـد نمـود .ایـن حکـم شـامل مأمـوران مالیاتـی نیـز
کــه بــه مدیریــت بخــش مالیــات کمــک م یکنــد. بـــه یکـــی از آنهـــا موجـــب عـــدم مراجعـــه بـــه ســـایرین خواهــد بودکــه مــوارد مذکــور در مــواد 156،227و239
ج) ســـازمان مالیاتـــی :از نظـــر ســـاختار ســـازمانی نخواهـــد بـــود ،چـــرا کـــه در ایـــن نـــوع ضمـــان ،ذمـــ های ایـن قانـون بـه طـور کلـی بعـد از صـدور بـرگ تشـخیص
بخــش مالیــات آمریــکا بیــش از 350نفــر دادســتان را بـــه ذمـــه دیگـــر ضمیمـــه م یشـــود و برخـــاف قاعـــده در هـر مرحلـ های کـه باشـد بابـت فعالیـت دیگـر مـؤدی
اســتخدام کرد‌هاســت کــه در چهــارده بخــش از جملــه ضمــان در قانــون مدنــی کــه نقــل ذمــه بــه ذمــه اســت اعـم از اینکـه از همـان نـوع باشـد یـا نـوع دیگـر بـدون
مدنـــی ،جنایی(کیفـــری) و اســـتیناف (فرجـــام خواهـــی) م یباشــد .لــذا در اینجــا ذمــه مضنــون بــری نم یشــود. بــه دســت آوردن مــدرک مثبــت یــا در خــارج از مهلــت
فعالیـــت م یکننـــد .همـــه بخ شهـــای مالیـــات آمریـــکا ایــن قاعـده در قانــون تجــارت از جملـه در مــورد اسـناد مـرور زمـان مالیاتـی موضـوع مـواد 156و 157ایـن قانـون
در واشـنگتن دی سـی (پایتخـت آمریـکا) قـرار دارنـد بـه تجـــاری ماننـــد بـــرات ،ســـفته و چـــک پذرفتـــه شـــده
جــز بخــش دادگاه مدنــی کــه در دالاس تگــزاس واقــع اســت .مســوولیت تضامنــی بیــن مــؤدی و بدهــکار از مطالبــه مالیــات نماینــد.
خسـاراتی کـه ممکـن اسـت بـه علـت غیـر قاب لوصـول -3دادســـتان انتظامـــی مالیاتـــی مرجـــع داوری:
شدهاســـت. بــودن مالیــات از مــؤدی و برخــی اشــخاص بــه منظــور دادســـتان انتظامـــی مالیاتـــی از بیـــن کارمنـــدان
د) بخـش دادگاه مدنـی :دادسـتانی بخـش مالیاتـی، تقلــب و فــرار مالیاتــی م یشــود .ایــن نــوع مســوولیت عالی‌رتبــه وزارت امــور اقتصــادی و دارایــی کــه دارای ده
دادرسـی قضایـی داخلـی را بـا ارتقـای پذیـرش عمومـی در قانـون مالیا تهـای مسـتقیم بـه صـورت یـک قاعـده سـال سـابقه خدمـت بـوده و شـش سـال آن را در امـور
قوانیـــن داخلـــی درآمـــد از طریـــق حصـــول اطمینـــان کلـی در مـاده 162آمد‌هاسـت و در مـوارد متعـددی بـه مالیاتـــی اشـــتغال داشت هباشـــند بـــه پیشـــنهاد رئیـــس
از اجـــرای دقیـــق و منصفانـــه قوانیـــن هدایـــت و اداره کل ســازمان امــور مالیاتــی کشــور و حکــم وزیــر امــور
م یکننـــد .امـــور بخشـــی از مالیـــات بخـــش دعـــاوی آن تصریـــح شدهاســـت. اقتصــادی و دارایــی بــه ایــن ســمت منصــوب م یشــود.
مدنـــی و داخلـــی بـــا طیـــف گســـترد‌های از دعـــاوی طبـــق مـــاده 162قانـــون مالیا تهـــای مســـتقیم از جملـه وظایـف مهـم آن رسـیدگی و کشـف تخلفـات و
دادخواهــی در دادگا‌ههــای منطقــ های ایــالات متحــده، در مـــواردی کـــه اشـــخاص متعـــدد مســـوول پرداخـــت تقصیـرات مأمـوران مالیاتـی و نماینـدگان سـازمان امـور
دادگاه ورشکسـتگی ایـالات متحـده و دادگا‌ههـای ایالتـی مالیــات شــناخته م یشــوند ادارات امــور مالیاتــی حــق مالیاتــی کشــور در هیأ تهــای حــل اختــاف مالیاتــی و
را تحـــت پوشـــش قـــرار م یدهـــد .کار محاکـــم داخلـــی دارنـد بـه همـه آنهـا مجتمعـا ًیـا بـه هـر یـک جداگانـه اقامــه دعــوی علیــه مؤدیــان و مأمــوران مالیاتــی کــه در
بوســیله بخــش دادگاه منطقــ های بخــش مالیــات اجــرا بـرای وصـول مالیـات مراجعـه کننـد و مراجعـه بـه یکـی قانـــون مالیا تهـــای مســـتقیم پی شبینـــی شدهاســـت،
شـــد .بخـــش مالیـــات دادگاه بیشـــتر تأییـــد و دفـــاع از
دادخواهــی یــا دعــوی مدنــی از قانــون درآمــد داخلــی از آنهــا مانــع مراجعــه بــه دیگــران نخواهــد بــود. می‌باشـــد.
در حـوزه فـدرال ،دادگا‌ههـای ورشکسـتگی و دادگا‌ههـای -4ضمانـــت اجراهـــای مدنـــی :ایـــن نـــوع ضمانـــت
اجــرا کــه همــان مســوولیت مدنــی یــا حکــم بــه جبــران
ایالتــی را بــر عهــده دارد.
کار و وظایـــف دادســـتان دادگاه داخلـــی دفـــاع از
