Page 42 - راهبردهای نوین بانکداری شماره سه
P. 42
ماهنامه اختصاصی حوزه اقتصادی -شماره دوم 42
تجربه قانون حقوق مؤدیان مالیاتی آمریکا؛ مهم‌ترین سند قانونی شناخت مصادیق حقوق مؤدیان مالیاتی
نگاهی به وجوه اشتراکی نظام مالیاتی ایران و آمریکا
کنـــد مشـــروط بـــر اینکـــه بتوانـــد اثبـــات کنـــد انگیـــزه * حسین سپهر
اولیــه آنهــا ورود صدمــه و ضــرر بــه وی بــوده اســت. * کارشناس ارشد حقوق بین‌الملل
اگــر انگیــزه اولیــه آ نهــا حفــظ و توســعه منافــع خــود
بــوده باشــد ،لیکــن حتــی اگــر بعــدا ًمتوجــه شــود کــه حقوق مودیان مالیاتی را م یتوان از مباحث جدید در حقوق مالیاتی دانست که لزوم
اقدامـــات آ نهـــا منجـــر بـــه ورود ضـــرر و صدمـــه بـــه توجه به آن ،با توجه به اهمیتی که مالیات ب هعنوان یکی از مظاهر حاکمیت دولت پیدا
دیگـران خواهـد شـد ،بـه عنـوان تبانـی و توطئـه علیـه کرد‌هاست ،بیش از پیش مطمح‌نظر قرار گرفت هاست .در دو سوی رابطه مالیات ،مودیان
مالیاتی و دستگاه مالیاتی قرار دارند .ایجاد اختلاف بین این دو امری اجتنا بناپذیر است
دیگـــری مســـوول شـــناخته م یشـــود. و در صورت اختلاف باید به گون های عادلانه حل و فصل شود اما چنان‌چه به حقوق مودیان
آنچـــه در کلیـــه مســـوولی تهای مدنـــی بـــه عنـــوان مالیاتی توجه نشود ،اقتدارات و اختیارات دستگاه مالیاتی مجالی برای احقاق حقوق مودیان
رکـــن پذیرفتـــه شـــده مســـأله رابطـــه ســـببیت اســـت. باقی نم یگذارد .از این‌رو در اغلب کشورها به شیو‌ههای گوناگون اعم از تصویب قوانین
خواهــان همیشــه بایــد ثابــت کنــد کــه خوانــده علــت مالیاتی یا تصویب بیانی هها و منشورهای حقوق مودیان ،سعی در پر رنگ کردن حقوق
صدمـات وارده بـه وی بـوده اسـت .قوانیـن مسـوولیت مودیان داشته‌اند .این مساله در حقوق ایران نیز تا حدودی مورد توجه قانو نگذار بود‌هاست و
مدنـــی دو هـــدف اصلـــی را دارنـــد :جبـــران خســـارت و در صورت بروز اختلاف بین مودی و دستگاه مالیاتی ،هیات حل اختلاف مالیاتی را پ ی بینی
پیشـــگیری و بازدارندگـــی ،عقیـــده عمومـــی بـــر ایـــن نمود‌هاست و برای مودی در قبال این هیات‌ها ،حقوقی در نظر گرفت هاست .اما آنچه شایان
اســت کــه مســوولیت مدنــی بــه طــور معمــول نقــش ذکر است اینکه برخی از این حقوق به طور کامل مورد توجه قانو نگذار واقع نشده‌است
تنبیهــی و عبرت‌آمــوز نــدارد زیــرا ایــن هــدف توســط مانند حق دسترسی به اسناد ،مدارک و اطلاعات پرونده مالیاتی که این امر در نظام مالیاتی
حقــوق کیفــری پیگیــری م یشــود ولــی در مســوولیت و دادگاه مالیات آمریکا بیشتر مد نظر می باشد .در این مقاله ،اشتراکات نظام مالیاتی ایران
مدنـی نیـز مـوارد بسـیار اندکـی وجـود دارد کـه ممکـن
اســـت بـــه خســـار تهای تنبیهـــی حکـــم داده شـــود و آمریکا مورد بررسی قرار گرفته است.
و اینگونـــه خســـار تها مســـلما ً نقـــش بازدارنـــده و
کـه مسـوولیت مدنـی مرکـب از فعـل یـا تـرک خوانـده، مسئولیت مدنی مأموران و مؤدیان مالیاتی
عبر تآمـــوز دارنـــد. اســـت کـــه موجـــب ضـــرر بـــه خواهـــان شد‌هاســـت.
-2مجـــازات تخلـــف مأمـــوران مالیاتـــی :طبـــق مـــاده خســارت ناشــی از ب یاحتیاطــی و بی‌مبالاتــی خوانــده الف)مسوولیت مدنی مأموران مالیاتی در ایران
270مجـــازات تخلـــف مأمـــوران مالیاتـــی نماینـــدگان باشـد و از نـوع صدماتـی باشـد کـه موجـب مسـوولیت -1مفهـــوم و الگـــوی مســـوولیت مدنـــی :مســـوولیت
سـازمان امـور مالیاتـی کشـوردر هیـأت حـل اختـاف در مدنــی ،یــک خطــای مدنــی اســت کــه بیشــتر علیــه
شــود. اشــخاص (اعــم از اشــخاص حقیقــی و حقوقــی) نظیــر
مــوارد زیــر عبــارت اســت از : مســـوولیت مدنـــی بـــه علـــت تبانـــی و توطئـــه :در شــرک تها مطــرح م یشــود و کمتــر علیــه دول تهــا رخ
هـــرگاه بعـــد از تشـــخیص مالیـــات و غیرقابـــل هــر نظــام مالیاتــی احتمــال توطئــه و تبانــی از ســوی م یدهـــد .خلاصـــه آ نکـــه حقـــوق مســـوولیت مدنـــی،
اعتـراض بـودن آن معلـوم شـود کـه مأمـوران مالیاتـی و مأمـــوران و مؤدیـــان مالیاتـــی وجـــود دارد .اگـــر آقـــای عبار تاســـت از حقـــوق و منافـــع مـــردم کـــه توســـط
نماینـدگان سـازمان امـور مالیاتـی کشـور عضـو هیـأت الــف و آقــای ب اقدامــی کننــد کــه ضــرری بــه شــخص قانــون مــورد حمایــت واقــع شــده اســت .در خصــوص
حـــل اختـــاف مالیاتـــی را از روی تعمـــد یـــا مســـامحه ج بزننــد شــخص اخیــر حــق دارد علیــه آ نهــا دعــوی الگـوی اصلـی مسـوولیت مدنـی می‌تـوان اظهـار نمـود
بـــدون توجـــه بـــه اســـناد و مـــدارک مـــؤدی و بـــدون
تحقیقــات کافــی درآمــد مــؤدی را کمتــر یــا بیشــتر از
